稅務(wù)機(jī)關(guān)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向,構(gòu)建和完善關(guān)聯(lián)交易利潤水平監(jiān)控管理指標(biāo)體系,加強(qiáng)對企業(yè)利潤水平的監(jiān)控,通過特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理和特別納稅調(diào)查調(diào)整,促進(jìn)企業(yè)稅法遵從。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整,下面主要從六個(gè)角度進(jìn)行解析:
一、監(jiān)控管理與風(fēng)險(xiǎn)提示
稅務(wù)機(jī)關(guān)通過關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理和利潤水平監(jiān)控等手段,對企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理,發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的,可以向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,提示其存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)收到特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)提示或者發(fā)現(xiàn)自身存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的,可以自行調(diào)整補(bǔ)稅。企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的,應(yīng)當(dāng)填報(bào)《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。自行調(diào)整補(bǔ)稅且主動(dòng)提供同期資料或按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的,應(yīng)按基準(zhǔn)利率加收利息。企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的,但補(bǔ)繳稅款不到位的;或企業(yè)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和方法等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的,這兩種情形下稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可以實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。
二、特別納稅調(diào)查調(diào)整的范圍
特別納稅調(diào)查程序適用于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)倕f(xié)議受控外國企業(yè)、資本弱化、一般反避稅等事項(xiàng)的特別納稅調(diào)查調(diào)整,重點(diǎn)關(guān)注具有以下風(fēng)險(xiǎn)特征的企業(yè):
1、關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類型較多;
2、存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利;
3、低于同行業(yè)利潤水平;
4、利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)不相匹配,或者分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔龋?/p>
5、與低稅國家或地區(qū)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易;
6、未按照規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或者準(zhǔn)備同期資料;
7、從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn);
8、由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國家或地區(qū)的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不做分配或者減少分配;
9、實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排。
三、提供資料要求
稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí),可以要求被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方,或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供真實(shí)、完整的相關(guān)資料,并按照法定權(quán)限和程序進(jìn)行,采用實(shí)地調(diào)查、檢查紙質(zhì)或者電子數(shù)據(jù)資料、調(diào)取賬簿、詢問、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、發(fā)函協(xié)查、國際稅收信息交換、異地協(xié)查等方式,收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。被調(diào)查企業(yè)不提供特別納稅調(diào)查相關(guān)資料,或者提供虛假、不完整資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,并依法核定其應(yīng)納稅所得額。
四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法
稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí),應(yīng)先進(jìn)行可比性分析,并根據(jù)案件情況選擇具體分析內(nèi)容:交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性,交易各方執(zhí)行的功能,承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn),合同條款,經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營策略等。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在可比性分析的基礎(chǔ)上,選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析評估。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法及其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
1、可比非受控價(jià)格法。以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。該方法適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。
2、再銷售價(jià)格法。以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。該方法適用于再銷售者未對商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或者更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡單加工或者單純購銷業(yè)務(wù)。
3、成本加成法。以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。該方法適用于有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。
4、交易凈利潤法。以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的利潤。該方法適用于不擁有重大價(jià)值無形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓和受讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)受讓以及勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。
5、利潤分割法。根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤(實(shí)際或者預(yù)計(jì))的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)當(dāng)分配的利潤額。該方法適用于企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方均對利潤創(chuàng)造具有獨(dú)特貢獻(xiàn),業(yè)務(wù)高度整合且難以單獨(dú)評估各方交易結(jié)果的關(guān)聯(lián)交易。
6、其他符合獨(dú)立交易原則的方法。包括成本法、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法,以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。
五、特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整
企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù),或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù),原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤水平。企業(yè)如出現(xiàn)虧損,應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核,加強(qiáng)監(jiān)控管理。企業(yè)承擔(dān)決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷、研發(fā)失敗等原因造成的應(yīng)當(dāng)由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和損失的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi),應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形適時(shí)調(diào)整,未適時(shí)調(diào)整的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易支付或收取價(jià)款,符合獨(dú)立交易原則應(yīng)當(dāng)是受益性勞務(wù)交易,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方因納稅收入或所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整。
六、補(bǔ)救措施及利息
企業(yè)被實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整后,可以依法申請行政復(fù)議或者訴訟,也可以根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定,申請啟動(dòng)特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整的,對2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅按日加收利息。計(jì)息期限為稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納稅款之日止。利息率按照中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算,并按照365天折算日利息率。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提供同期資料及有關(guān)資料的和自行調(diào)整補(bǔ)稅的,可以只按照基準(zhǔn)利率加收利息。超過補(bǔ)繳稅款期限仍未繳納稅款的,自補(bǔ)繳稅款期限屆滿次日起加收滯納金,在加收滯納金期間不再加收利息。
通過以上六個(gè)角度解析,稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,運(yùn)用關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理、利潤水平監(jiān)控等手段,針對轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法實(shí)施多種調(diào)查,目的就是為了符合G20倡導(dǎo)的“利潤在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)地征稅”總原則,也為企業(yè)與關(guān)聯(lián)方交易的處理指明了方向。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方交易之間還會(huì)涉及哪些內(nèi)容呢?有關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理,相關(guān)稅費(fèi)如何計(jì)算繳納等一系列內(nèi)容,將在后續(xù)推出。